安永：IFRS9将对中国金融业影响深远

（资料来源：财新网）

由于监管机构允许保险公司投资于一些权益工具，而基本不允许银行投资于权益工具，安永会计师事务所认为，IFRS9将对中国金融业，尤其保险行业带来广泛而深远的影响。

安永在1月28日举行的一个媒体简报会上公布了这一观点。IFRS9第1阶段于2009年11月由国际会计准则委员会颁布，全称是《国际财务报告准则第9号(IFRS9):金融资产的分类与计量》第1阶段。

金融资产的计量有所简化

相对于现行的《国际会计准则第39号－金融工具的确认和计量(IAS39)》所规定的四分类计量方法，IFRS9对金融资产的计量简化为按照摊余成本或公允价值两种方式。

安永认为，IFRS9对企业产生的影响不仅限于财务方面。企业需要时间对其影响进行内部评估并与会计师沟通，资金业务及资产管理部门需要制定长期的策略规划以优化商业模型，为采用该准则做准备，同时亦需向投资者和分析师就新会计处理方法进行解析。

根据IFRS9，债务工具需同时满足基于资产组合的“商业模式”测试，和基于单个金融工具的“金融资产特征”测试，方可以摊余成本计量，否则须按公允价值计量。

而所有的权益工具将以公允价值计量，其变动将计入当期损益，在损益表中体现；或计入其他综合收益，在资产负债表中体现。而一旦非交易类权益工具选择将其公允价值的变动计入其它综合收益，其后续对该权益工具进行处置时，潜在的处置收益便不能体现在损益表中。

“尽管对于非交易类权益工具可以自由选择以公允价值计量且将其变动计入其他综合收益，以避免减值测试以及减少对当期损益产生的波动，但投资企业很可能不希望在处置权益工具时，处置收益不能体现在损益表中”，安永华中地区金融服务主管合伙人刘振发表示。

在中国企业会计准则与国际财务报告准则全面趋同的方向下，尽管目前中国会计准则尚未明确将如何与IFRS9衔接，但中国企业仍需尽早评估新准则将产生的影响，并提出反馈意见。

保险公司受影响程度将大于银行

安永亦认为，上述计量方法对中国保险公司的影响将会大于银行，因为监管机构允许保险公司投资于一些权益工具，而基本不允许银行投资于权益工具。从资产组合配置的角度来看，减少对权益类工具的投资可以避免潜在损益的波动性，也可规避公允价值计量困难的问题。

2009年12月财政部印发的《保险合同相关会计处理规定》中要求，保险债务的计量要以最近期的合理估计为基础。对此，刘振发认为，保险公司不应为了把简单债务工具分类为以摊余成本计量而提前采用IFRS9，以免出现与保险负债形成会计上的不匹配。管理层应通过计量方式的选择，尽量将保险债务的波动进行对冲。

银行业需应对预期损失模型的挑战

安永还指出，银行需要面对将于2010年颁布的IFRS9第2阶段预期损失模型的挑战。

预期损失模型要求估计整个剩余期限的信贷损失，这将超过巴塞尔新资本协议目前要求的估计未来12个月的损失。根据反馈者对国际会计准则委员会提供的意见，实现预期损失模型需要额外增加的成本，将相当于巴塞尔新资本协议执行成本的25%到75%。

刘振发认为，由于构建模型的历史数据完整性不足以及中国市场快速变化的特性，中国银行业建立预期损失模型的难度将更大，企业应尽早对此进行考虑。

为了降低现行金融工具会计准则的复杂性，使得投资者及财务信息使用者能够更容易理解财务报表，国际会计准则委员会于2009年7月开始，计划分三个阶段发布IFRS9，以取代现行的IAS39。IFRS9的官方生效日期为2013年1月1日，相关企业也可在2009年度财务报表中提前采用新准则。